福州清債公司分析債務(wù)重組稅收如何處理
（一）流轉(zhuǎn)稅
1、增值稅
按照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人以存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時，不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會計處理，而且應(yīng)做繳納增值稅的會計處理，并同時按規(guī)定期限到稅務(wù)部門申報納稅。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項目，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額，有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅，如無銷售額應(yīng)按以下順序確定銷售額：a、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售的價格確定；b、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；c、按組成計稅價格確定，組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
2、營業(yè)稅
營業(yè)稅納稅事項主項發(fā)生在以專利權(quán)等無形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中。當(dāng)債務(wù)人以自己的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時，不能僅進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，還應(yīng)該辦理營業(yè)稅納稅事項。因為這種抵償方式的債務(wù)重組，實質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。
3、消費稅
若債務(wù)重組涉及消費稅的應(yīng)稅項目，還應(yīng)進(jìn)行消費稅處理。屬于從價計征的，應(yīng)按同類最高售價計算繳納消費稅；屬于從量計征的，按移送數(shù)量及適用稅額計征。
（二）所得稅
1、債務(wù)重組損失的所得稅處理
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值時，其差額應(yīng)作為損失直接計入當(dāng)期損益;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，作為損失直接計入的當(dāng)期損益。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)“應(yīng)視同銷售”，按照公允價值減去賬面價值的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時，對債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因為，債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，更重要的是，債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。
2、債務(wù)重組收益的所得稅處理
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益不計入損益，直接計入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積，由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額不需再付，這部分差額應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益，應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組而形成的資本公積，按上述情況處理。
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